近日，香港特別行政區政府發(fā)布關(guān)于修訂針對被動(dòng)收入的境外來(lái)源所得豁免(Foreign Source Income Exemption，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“FSIE”)制度的意見(jiàn)征詢(xún)文件，邀請各方于2022年7月15日之前，就擬修訂的FSIE制度以及實(shí)施安排提出意見(jiàn)。香港特別行政區政府計劃在2022年10月向立法會(huì )提交相關(guān)修正案，以期在2022年年底前獲得通過(guò)，并于2023年起正式生效實(shí)施。
圖片來(lái)源：攝圖網(wǎng)
在優(yōu)化離岸收入豁免征稅機制時(shí)，香港政府堅持奉行以下原則以維護香港的利益：
1、香港會(huì )繼續依循地域來(lái)源原則征稅;
2、香港會(huì )維持簡(jiǎn)單、明確和低稅率的稅制，以保持本地營(yíng)商環(huán)境的競爭力;
3、香港會(huì )盡量減輕企業(yè)的合規負擔。
根據草案內容，香港公司或在香港商業(yè)登記之非香港公司，若不在香港實(shí)質(zhì)營(yíng)運，其源自香港以外的利息、股息、處置股份或股權權益的收益(“處置收益”)和知識產(chǎn)權收入等(即離岸被動(dòng)收入)，可能不再豁免香港利得稅。
一直以來(lái)，香港實(shí)施地域來(lái)源征稅，所謂地域來(lái)源原則征稅，主要是指香港稅務(wù)部門(mén)對來(lái)源于香港以外地方的利潤，免征資本利得稅。這一規則涉及諸多跨國企業(yè)的離岸收入，按照此前規定，這些離岸被動(dòng)收入在香港可以豁免相關(guān)稅收。但在FSIE制度下，只有滿(mǎn)足特定條件，香港以外的離岸被動(dòng)收入才可以繼續享受免稅。
非知識產(chǎn)權類(lèi)離岸被動(dòng)收入需滿(mǎn)足經(jīng)濟實(shí)質(zhì)要求
如需要在香港有實(shí)質(zhì)經(jīng)濟活動(dòng)，比如雇用足夠數量的員工，有一定數額的營(yíng)運開(kāi)支;或進(jìn)行投資的公司是香港居民或是在香港設有常設機構的非香港居民，該投資公司持有被投資公司至少5%的股份或股權，且被投資公司所獲收入中被動(dòng)收入的占比不超過(guò)50%。
知識產(chǎn)權類(lèi)離岸收入應符合聯(lián)結度規則
如果跨國企業(yè)集團的成員實(shí)體在香港取得知識產(chǎn)權類(lèi)離岸被動(dòng)收入，則需要滿(mǎn)足聯(lián)結度規則要求。
根據修訂的FSIE制度，聯(lián)結度規則將用于確定離岸知識產(chǎn)權收入享受豁免的程度，符合條件的知識產(chǎn)權收入可根據聯(lián)結度比率享受豁免。聯(lián)結度比率，等于納稅人符合條件的支出除以其開(kāi)發(fā)知識產(chǎn)權所發(fā)生的總支出。
具體來(lái)說(shuō)，符合條件的支出僅包括與知識產(chǎn)權資產(chǎn)直接相關(guān)的研發(fā)費用，知識產(chǎn)權資產(chǎn)的購置成本不屬于符合條件的支出，不能參與豁免計算。
為避免雙重征稅問(wèn)題，修訂的FSIE制度計劃引入新的單邊稅收抵免規定。但是，此項規定只適用于在香港應繳納利得稅的離岸被動(dòng)收入。根據稅務(wù)條例免征利得稅的離岸被動(dòng)收入，無(wú)法享受新的單邊稅收抵免待遇。
本次修法僅針對被動(dòng)收入，并未涉及主動(dòng)收入如貿易收入或服務(wù)收入，主動(dòng)收入仍可依原來(lái)法令規定申請適用離岸所得免稅。
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